Зазвичай податкове зобов’язання у платників ПДВ виникає при настанні першої події: авансовий платіж за товари та послуги або фактичне постачання цих товарів та послуг. На підставі першої події постачальник формує та реєструє податкову накладну.
Все нібито просто та зрозуміло, тільки ось коли мова йде про постачальника туристичних послуг або туроператора, в питаннях формування податкової бази та дати складання податкових накладних, виникають певні нюанси.
Коли та як виникають податкові зобов’язання у туроператора
Згідно з п. 207.2 Податкового кодексу України базою оподаткування для нарахування ПДВ у туристичного оператора є сума винагороди, яка обчислюється як різниця між вартістю поставленого продукту та витратами, які були понесені під час його придбання. Це стосується як туристичних послуг, які надаються на території України, так і за її межами.
Тобто, правило першої події не розповсюджується на послуги, які надає туроператор, а це означає, що за фактом внесення авансу, податкове зобов’язання не нараховується. Податкову накладну, згідно з п. 207.6 ПКУ, туроператор формує на ту дату, на яку складено та підписано документ про постачання туристичних послуг. Саме цей документ засвідчує факт надання туристичної послуги, а це означає, що у туроператора саме в цю мить виникають податкові зобов’язання.
Особливості податкового кредиту
Туроператор не може віднести витрати, які були понесені при формуванні туристичного продукту, на податковий кредит. Відбувається це тому, що витрати на туристичну послугу вираховуються з бази оподаткування та зменшують суму податкового зобов’язання. Простими словами, якщо вирахувати такі витрати з бази оподаткування, а потім ще й віднести їх до податкового кредиту, відбудеться подвійне зниження податкового зобов’язання.
До податкового кредиту туроператор може включити тільки ті витрати, які не входять до складу вартості туристичного продукту. Це можуть бути товари та послуги, які використовуються туроператором виключно в господарчих цілях.
Отож, робимо висновки, що:
1. Податкова накладна складається туроператором тільки на ту дату, якою була надана туристична послуга;
2. ПДВ нараховується на суму винагороди, яка розраховується за формулою: вартість туристичної послуги — витрати на придбання туристичної послуги;
3. Витрати на придбання туристичної послуги, туроператор не відносить на податковий кредит.
