Для цілей оподаткування отриманого гранту ФОП, звернемося до ПКУ, зокрема, до визначення гранту.
За п. 14.1.277¹ ПКУ, бюджетний грант є цільовою допомогою у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній умові за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів. Ця допомога призначена для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах. Список надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.
Отже, щоб грант мав статус бюджетного, він повинен надаватись відповідно до визначень бюджетного гранту. І згідно з Постановою КМУ №867, надавачем бюджетних грантів є Український культурний фонд.
Якщо ж фізична особа-підприємець отримала грант від іншого джерела, наприклад, від благодійної, неприбуткової чи громадської організації, або від нерезидента, в розумінні ПКУ ці кошти не вважаються бюджетним грантом.
Як оподатковується бюджетний грант?
Отримавши бюджетний грант від Українського культурного фонду, ФОП має певні податкові пільги. Згідно з п. 170.7-1. ПКУ, такі гранти не підлягають оподаткуванню. Податковим агентом в цьому випадку виступає сам надавач гранту, який звітує через 4ДФ і вказує інформацію, яка включає в себе номер договору, дату складання, граничний термін виконання та цільове призначення гранту.
Якщо отримувач бюджетного гранту використовує кошти за призначенням, передбаченим угодою, такі кошти залишаються неоподаткованими. У випадку невідповідності використання гранту його призначенню виникають два сценарії:
1. Якщо надавач гранту повідомив податкову через 4ДФ про нецільове використання, обов’язок сплати податків лягає на отримувача коштів, який їх не використав за призначенням.
2. Якщо надавач не повідомляє податкову про нецільове використання гранту, то обов’язок оподаткування лягає на Український культурний фонд.
Оподаткування небюджетних грантів
Гранти, отримані не від Українського культурного фонду, за своїм економічним змістом є безповоротною фінансовою допомогою, оскільки ці кошти надають без будь-яких вимог щодо повернення. І згідно вимог ПКУ, безповоротна фінансова допомога оподатковується.
1. ФОП на спрощеній системі оподаткування
Якщо грант отримано не від Українського культурного фонду, а від нерезидента, громадської чи неприбуткової організації, такий грант оподатковується не єдиним податком, а згідно з правилами звичайного громадянського доходу. З отриманих коштів потрібно сплатити 18% ПДФО та 1.5% ВЗ. Декларація про майновий стан та доходи повинна бути подана до 1 травня наступного року (за 2023 рік, то до 1 травня 2024 року). Сплатити нараховані податки потрібно до 1 серпня 2024 року.
2. ФОП на загальній системі оподаткування
Аналогічний підхід і для ФОП на загальній системі оподаткування. Гранти або безповоротна фінансова допомога, надана благодійними або громадськими організаціями, включаючи ті, що отримані від Міжнародного благодійного фонду, можуть мати назву грантів, але з податкової точки зору це вважається безповоротною фінансовою допомогою. Обов’язок оподаткування таких отримань становить 18% та 1.5%, проте оплата відбувається не в момент отримання, а на підставі результатів року. Подаємо декларацію до 1 травня наступного року, і оподатковану суму сплачуємо до 1 серпня.
Отже, резюмуючи відповідь на питання чи оподатковувати отриманий грант, важливо розрізняти, чи є отримана сума бюджетним грантом, чи за своїм змістом відповідає визначенню безповоротної фінансової допомоги.
