Закон 540, который увеличил предельные объемы доходов для ФЛП, противоречит принципам НКУ. Существует большая вероятность того, что налоговики изменят свою позицию относительно применения упрощенцами новых лимитов в 2020 году. А ФОПам, которые использовалы увеличеные объемы, доначислят налоговые обязательства.
Закон 540 противоречит принципам НКУ
2 апреля 2020 вступил в силу Закон 540 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19). Им были увеличения предельные годовые объемы доходов для упрощенцев:
- ФЛП 1 группы — до 1 млн грн.
- ФЛП 2 группы — до 5 млн грн.
- ФЛП 3 группы — до 7 млн грн.
Проблема заключается в том, что Закон противоречит принципу «стабильности» Налогового кодекса Украины. В частности, подпункт 4.1.9 НКУ определяет, что изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позже, чем за шесть месяцев до начала бюджетного периода, в котором будут действовать новые ставки и правила. А налоги, ставки и налоговые льготы не могут изменяться в течение налогового года.
Поскольку предельный размер доходов является одной из характеристик определения плательщика единого налога, все изменения в этом вопросе должны непосредственно вноситься в соответствии с положениями НКУ. Поэтому действующий Закон 540 не является основанием для применения его норм в части увеличения лимитов доходов упрощенцев до начала следующего бюджетного года, то есть — до 2021.
Подобную позицию к применению норм, которые изменяют элементы налогов и сборов, поддерживают и большинство судей Верховного суда. В частности, по делам №825/1279/17 и №808/803/16.
Какая позиция ДПС относительно применения увеличенных размеров доходов ФЛП в 2020 году?
8 апреля в информационном письме №9 ДПС сообщила, что новые предельные объемы доходов плательщики ЕН применяют с 2020 года. Эта информация была изложена и в ЗІР.
Но в нашей стране подобные письма ДПС не являются нормативно-правовыми актами, которые, в случае изменения позиций налоговиков, позволяющие упрощенцам уберечься от нежелательных претензий со стороны госорганов. Кроме того, что разъяснения в любой момент может быть отозвано, в НКУ нет никаких смягчающих условий для налогоплательщиков в случае совершения действий в соответствии с разъяснениями ДПС.
Усугубляет ситуацию еще и Закон №466 «О внесении изменений в НКУ относительно совершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве», который вступил в силу 23 мая 2020. Документ устраняет норму, по которой запрещалось привлекать налогоплательщика к ответственности, если он действовал в соответствии с обобщающей или индивидуальной консультации. Поэтому налоговые консультации (даже индивидуальные) теперь не защитят налогоплательщиков в случае изменения позиции контролирующих органов.
Последствия превышения предельных объемов доходов для упрощенцев
В соответствии со ст. 293 НКУ, превышение лимитов доходов плательщиков единого налога не считается нарушением требований налогового законодательства. И предусматривает иной порядок налогообложения упрощенцев, превысивших порог.
В частности, если предельные лимиты превысил ФОП, то разница облагается по ставке 15%. Если разрешенный порог превысило юридическое лицо-упрощенец, то сумма облагается по ставкам 6% (с уплатой НДС) или 10% (без НДС).
Также ФЛП на ЕН, превысивший разрешенный лимит, должен перейти на следующую группу. А в случае с юрлицами — на общую систему налогообложения.
Поэтому пока еще есть время до окончания налогового года и возможность, очень рекумендуем стараться не превышать предельные доходы, которые действовали в начале 2020.
Напомним, что в онлайн сервисе БукКипер возможно вести учет деятельности и составлять налоговые отчеты самостоятельно, даже не привлекая к работе бухгалтера-аутсорсера. Всем новым пользователям дарим месяц бесплатного учета.
