У практиці платників ПДВ досить часто трапляються ситуації, коли податкову накладну своєчасно складено, але її реєстрацію в ЄРПН зупинено. В такому разі закономірно виникає запитання: у якому звітному періоді слід відобразити таку податкову накладну в декларації з ПДВ?
Розглянемо це на практичному прикладі.
Податкову накладну складено 25 грудня проте її реєстрацію в ЄДРПН було зупинено. Рішення про розблокування платник отримав 2 лютого. До якого звітного періоду слід включити таку накладну в декларації з ПДВ?
Незважаючи на блокування, податкову накладну, датовану 25 грудня і розблоковану 2 лютого, необхідно відобразити у декларації з ПДВ за грудень. Дата зупинення чи відновлення реєстрації не змінює моменту виникнення податкового зобов’язання.
Коли виникає податкове зобов’язання?
Відповідно до правила «першої події» за пп. 187.1 ПКУ, податкові зобов’язання з ПДВ виникають або на дату отримання коштів від покупця, або на дату відвантаження товарів (надання послуг). Оскільки податкова накладна складена 25 грудня, саме цей місяць і є періодом виникнення податкового зобов’язання.
За вимогами пп. 49.2 ПКУ, платник податків має відображати податкові зобов’язанні у тому звітному періоді, в якому вони виникли. Тому ПДВ за такою операцією слід включити до декларації за грудень.
Підтримує складський облік ТМЦ та облік операцій з виробництва, продажів й придбання, основних засобів і необоротних активів, ПДВ і ЗЕД, зарплати, кадрів і розрахунків за договорами ЦПХ, банківських та касових операцій, доходів і витрат.
Містить інтеграції з Приват24 для бізнесу, Mono, ЕДО Вчасно, Paperless, Dubidoc, Вчасно.Каса.
Порядок дій щодо заблокованої ПН
Зупинення реєстрації податкової накладної є лише тимчасовою процедурою та не скасовує сам факт виникнення податкового зобов’язання.
У такій ситуації застосовується порядок звітування:
- сума ПДВ за заблокованою накладною включається до складу податкових зобов’язань у декларації за період їх виникнення, тобто за грудень.
- якщо на дату подання декларації за грудень податкова накладна ще не була зареєстрована, її потрібно показати в таблиці 1.1 додатка 1 (Д1) до декларації з ПДВ, яка призначена для відображення незареєстрованих ПН.
- після розблокування та реєстрації ПН в ЄРПН 2 лютого подавати уточнюючі розрахунки чи вносити зміни до декларації за грудень не потрібно, адже податкові зобов’язання були задекларовані вчасно у правильному періоді.
- якщо ж на дату подання декларації податкова накладна вже розблокована, у таблиці 1.1 додатка 1 її не показують.
Таким чином, платнику ПДВ слід орієнтуватися не на дату розблокування податкової накладної, а на дату виникнення податкового зобов’язання, адже саме вона визначає правильний звітний період для відображення ПДВ у декларації.
