Господарські операції з вивезення товарів за межі України, тобто експортні операції, мають свої особливості. Зокрема, при експорті товарів не має правила «першої події», тобто передоплата від покупця не призведе до виникнення податкових зобов’язань. Також виникнення податкових зобов'язань ніяк не пов’язано з датою виникнення доходу від експортної операції в бухгалтерському обліку. У випадку з експортними операціями вони будуть різними.
Тому важливо розібратись, коли саме виникає податкове зобов’язання при експорті та як в цьому випадку заповнювати податкову накладну.
Коли треба складати ПН
В пункті 187.1 Податкового кодексу України зазначено, що податкові зобов'язання при експорті товарів виникають на дату оформлення митної декларації. Тобто податкову накладну складають на дату, коли на кожному листі митної декларації проставлені відмітки про завершення митного оформлення товарів: відбитки особистої номерної печатки посадової особи або електронні відмітки з використанням підпису та печатки на базі відкритого сертифікованого ключа.
Вивезення товарів за межі митної території України, згідно з п.п. «а» п.п. 195.1.1 ПКУ, оподатковується за нульовою ставкою.
Нюанси заповнення ПН при експорті
Правила заповнення податкової декларації регулюється Порядком №1307, який затверджено Мінфіном 31.12.2015 р. Згідно з чинним Порядком експортна податкова накладна має містити наступні відмітки:
- В графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться відмітка «Х» та зазначається причина: 07 — «Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України».
- В графі «Отримувач (покупець)» зазначається найменування нерезидента та країна, в якій зареєстрований нерезидент. У разі, якщо назву покупця не можна перекласти державною мовою, допускається заповнення графи без перекладу.
- В графі «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» ставиться умовна цифра «300000000000».
- Рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта», залишається не заповненим.
- В графі «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер експортного договору. Якщо такі операції здійснюються на підставі форвардного контракту, у спеціальному полі ставиться відмітка «X». В окремому рядку зазначаються дата та номер відповідної митної декларації.
Рис. 1. Заповнення податкової накладної на експорт товарів в бухгалтерському сервісі Буккіпер
Розділ Б табличної частини податкової накладної має такі особливості при заповненні:
1. В графі 4 зазначаються одиниці виміру товарів, які зазначені в митній декларації
2. В графі 8 ставиться код ставки ПДВ. Як зазначалось вище, у більшості випадків, це буде нульова ставка. При нульовій ставці, в ПН ставиться код 901.
3. В графі 10 показують обсяг постачання.
4. Графа 11 не заповнюється.
Рис. 2. Заповнення розділу Б податкової накладної на експорт товарів в хмарній бухгалтерії Буккіпер
При складанні ПН на експортні операції зверніть увагу на те, що графа 9 «Код пільги» не заповнюється. В цьому випадку важливо не переплутати поняття пільги та нульової ставки. Під поняття пільги підпадають операції, які звільнені від оподаткування. У випадку з експортними операціями, продавець не звільняється від податкових зобов’язань, а експортні операції оподатковуються за нульовою ставкою.
